整理：对加密货币课征所得税的国家和地区

目前各国尚未对加密货币的属性达成统一的定义。大部分国家如美国、加拿大、新西兰等，在税务类别上将加密货币视为财产——在所得环节征收所得税，交易收入环节征收资本利得税。少部分国家仅在所得环节征收所得税，不涉及增值税或资本利得税。极少部分国家如澳大利亚等将加密货币视为虚拟商品，在流转环节征收增值税（VAT)。本文主要详列了对加密货币课征所得税的国家或地区。

获取加密货币的方式一般有如下几种：

1．通过经营挖矿业务、质押奖励或空投取得；

2.通过提供商品或劳务义务，作为工资取得；

3．以货币支付或其等价物购买获得；

4．与其他加密货币交换取得。后两者属于货币与资产的兑换，是否落入征管范畴因各国加密税法的不同而有不同的规定。通过前两种方式取得加密货币，基本上都被视为所得税的征收范畴，需按照该国的所得税率缴交税款。

下表是对加密货币课征所得税的国家或地区。

大洲 | 国家 | 对加密货币征收所得税情况

亚洲 | 中国香港 | 课税范围 | 香港金融管理局（Hong Kong Monetary Authority, HKMA）将加密货币视为一种虚拟商品或虚拟资产。 在香港，所得税是按照以下三种收入类型课税：（i）商业交易收入（定义包括公司、合伙企业和独资经营）按利得税课税，（ii）来自就业、职务或养老金产生的收入按工资税课税，（iii）不动产租金收入按财产税课税。 根据香港税务局（Inland Revenue Department）发布的《第39号部门释义与执行指引》（Departmental Interpretation And Practice Notes No.39），加密货币可分为支付型代币、证券型代币及功能型代币。

个人所得税 | 以加密货币收到工作报酬（例如工资），按工资税缴税，税率一般为2%至17%不等。

企业所得税 | 进行加密货币相关业务获得营业性质收入，如交易加密货币、兑换加密货币及挖矿按利得税缴税，税率可达16.5%。

中国澳门 | 课税范围 | 澳门金融管理局不视加密货币为法定货币或金融工具，甚至界定为一种高度投机的“虚拟商品”，其交易涉及高风险，且不受金融监管机构监管。 金管局已明确规定本澳所有银行及支付机构，不得直接或间接参与，以及提供任何与虚拟商品交易的金融服务；并借此重申，任何机构在未经许可的情况下透过任何方式提供受监管的金融服务，如涉及清算或跨境资金转移等，均违反《金融体系法律制度》的相关规定。

个人所得税 | 无针对加密货币的课税规则。

企业所得税 | 无针对加密货币的课税规则。

中国台湾 | 课税范围 | 台湾金融监督管理委员会将比特币这类虚拟通货定义为具有高度投机性的数位“虚拟商品”，而非货币。 台湾财政部没有公开明确定调虚拟货币交易应该如何纳税，但根据现行税法，当虚拟商品交易获利时，可被视为出售或交换财产和权利而产生的所得（例如拍卖古董艺术品也被视为财产交易所得的一种），因此应根据所得税法第14条第1项第7类作为“财产交易所得”并入个人课税收入计算，缴纳个人所得税。 目前市面上明文规定的加密货币的指导或所得税相关法律是由金管委员会和台湾交易所宣布的有关证券型代币（ST规则）的监管规定。根据ST规则，在台湾发行的代币被视为“证券”或“具证券性质之虚拟通货”（不包括其它种类的虚拟通货或相关衍生品），在所得税法上按有价证券的相关课税规则纳税。

个人所得税 | 个人所得税率一般介于5%至40%之间。不过，证券型代币的交易收入根据所得税法第4条第1项和基本税额条例第12条的规定，证券交易所得可以免缴所得税和最低税负。

企业所得税 | 企业所得税率为统一的20%。根据所得税法第24-1条，盈利性企业持有政府债券、公司债券和金融债券等有价证券或短期票据至到期或交易获得的所得需缴税。

新加坡 | 课税范围 | 新加坡税务局发布的《电子税务指南》明确定调数字代币及其相关投资/交易的所得所需课征的税务。与香港一样，新加坡也将数字代币分为以下三类：（i）支付型代币；（ii）实用型代币；以及（iii）证券型代币。 （i）支付型代币（Payment Tokens） 仅用于支付，与加密货币同义； 若是作为劳动报酬（例如工资获取），按照个人所得税规则缴税； 若是通过提供商品及服务获得支付型代币，企业/个人均按照普通企业所得税课税； 进行挖矿业务的专业人士或公司按企业所得税率17%缴税，个人进行挖矿业务一般被视为业余爱好，无需缴税； 空投获得支付代币的收入是否应纳税取决于其性质，若是以提供货物或服务作为交换而获得，会被视为应纳税的收入。 （ii）实用型代币（Utility Tokens） 未来可使用商品或服务的“预扣币”。当实用代币内隐含的商品使用权或服务被提供或执行时，代币发行者需缴纳所得税。 （iii）证券型代币（Security Tokens） 证券代币的权利和义务将决定该代币在税务目的上被视为债务还是股本，因为这也将决定通过证券代币获得的收益性质（例如利息、股息或其他分配），进而决定了它们的税务处理； 持有人获得的利息或股息（取决于代币是否被归类为债务或股权）应根据正常税收规则进行处理。交易的税务处理将取决于产生的收益或损失属于资本性质还是收入性质。

个人所得税 | 个人所得税率一般为0%至22%不等。

企业所得税 | 企业所得税率为统一的17%。

日本 | 课税范围 | 在日本，加密货币被视为“可以用于支付的数字化的财产价值”，税务类别为财产。 根据日本国税厅（National Tax Agency，NTA）发布的《第五版加密资产税务处理》（暗号資産に関する税務上の取扱いについて（情報）令和４年12月22日），若是以挖矿、质押奖励、空投，或出售加密货币、兑换加密货币及以加密货币购买商品服务获得的收益，需按日本所得税法（所得税法（昭和40年法律第33号））及企业税法（法人税法（昭和40年法律第34号））缴税。

个人所得税 | 个人获得加密货币作为劳务报酬（如工资）则被记作雇佣收入或业务收入（Employment income,Business Income），而一般的交易或兑换加密货币在税务上被记作杂项收入（Miscellaneous income），若是有保存相关交易的簿记文件，原则上可被计为业务收入。个人所得税率一般为5%至45%不等，日本居民需缴交10%的居民税，因此税率介于15%到55%之间。 非永久居民对在日本境内获得的所有收入则按统一的20.42%税率缴税。

企业所得税 | 企业所得税率则包括国家和地方税，一般在23%至29.74%之间。

印度 | 课税范围 | 印度于2022年正式引入适用于虚拟数字资产的税收框架。根据所得税法宣布的特定税务框架，涵盖对虚拟资产/数字资产(Virtual Digital Assets, VDA)的税务征收，对转让、获得和/或赠与VDA征收所得征税。 在广义上，VDA的定义包括： （i）任何通过加密手段或其他方式生成的信息、代码、号码或代币（不包括印度货币或外币）； （ii）具有内在价值的承诺或陈述，或者作为价值存储或计价单位的功能，包括在任何金融交易或投资中使用，但不限于投资方案； （iii）可以电子方式转移、存储或交易； 特别包括非同质化代币（NFTs）和其他根据中央政府指定的数字资产。 可课税事件被定义为： （i）将任何数字资产兑换成印度卢比或其他法定货币。 （ii）将一种虚拟数字资产类型转换为另一种，包括加密货币对加密货币的交易或稳定币的交易。 （iii）使用虚拟数字资产支付商品和服务的费用。 按照印度2022年新财政法案修订的税收规则，以上虚拟数字资产（如加密货币和NFT）的转让产生的所得在每个财年末都需按30%的税率征税。如果交易金额超过10,000印度卢比，将额外征收1%的源头扣税(TDS)。 这个统一的税率适用于零售投资者、交易者以及在某一财年内转让加密资产的任何人，不区分短期和长期收益。简言之，就是无论纳税人个人所得税率处于哪个层级，数字资产的转让产生的所得都需按照个人所得税的最高税率征收30%的加密货币税。收到价值超过50,000印度卢比的加密资产作为礼物也需要缴税。 目前尚未针对挖矿和投币奖励制定具体的税收规定，可能会根据个人所得税率征收所得税。

个人所得税 | 个人所得税率一般介于5%到30%之间。

企业所得税 | 企业转让数字资产的所得也需按照30%的所得税率缴税，企业所得税率对本土和外国企业的要求有所不同，外国企业的税率更高，可达43.68%。

泰国 | 课税范围 | 自2018年5月起，泰国的《税法典》进行了修订，并包括以下收入作为应纳税收入： （i）通过持有或拥有数字代币而获得的利润份额或类似性质的利益； （ii）通过转让加密货币或数字代币而获得的超过投资成本的利益； 泰国税务部于2022年1月发布了一份指南手册，明确有关加密货币与以下五个主要收入来源的相关指导： （i）以加密货币和数字代币形式的工资\就业收入； （ii）从交易加密货币和数字代币所得的收入； （iii）挖矿收入； （iv）质押收益；以及 （v）以加密货币和数字代币形式的礼物或其他利益。 《税法典》本身并没有提供有关加密货币或数字代币的定义，但随着《税法典》一起发布修订的《数字资产经营皇家法令》对“加密货币”和“数字代币”进行了明确的定义。 （i）加密货币是指在电子系统或网络上创建的电子数据单位，旨在用作交换商品、服务、其他权益或交易其他数字资产的媒介。该定义还包括泰国证券交易委员会（SEC）规定的任何其他电子数据单位。 （ii）数字代币的定义是指在电子系统或网络上创建的电子数据单位，旨在： 确定个人参与特定投资项目或企业的权利。 确定获取商品和服务或其他特定权利的权利，或发行者与代币持有人之间达成的其他协议权利。此含义包括证券交易委员会规定的任何权利。 根据这些定义，基于《税法典》修正案而在泰国进行的税务范围相当广泛。加密货币和数字代币在泰国税法规则下被视为财产，根据每次交易的当前交易价值进行评估。任何从加密货币或数字代币中获得的收益或利益都视为课税收入。不过，根据税务局的指导意见，通过挖矿活动获得的加密货币或数字代币在处置之前不被视为应税收入。

个人所得税 | 个人所得税率一般为5%到35%。

企业所得税 | 企业所得税率为20%，根据投资促进(即投资促进委员会或东部经济走廊)法律或法规，已获得投资优惠的法人可少缴或免缴企业所得税。

印尼 | 课税范围 | 自2022年5月起，印尼根据财政部令（PMK）第68/PMK.03/2022的规定，征收加密货币税。由于在印尼，加密货币不被用作支付工具，而被视为投资商品，因此加密货币投资者需要在每笔交易中缴纳增值税（VAT）和所得税（PPh）。 印尼对加密货币没有明确的定位，但会分别对买卖双方征收不同的税种。 根据PMK68/2022，购买或接收加密资产的买方需缴交增值税(VAT)：若交易是在印尼商品期货交易机构（Bappebti）注册的交易平台上进行，比如Pintu，税率为0.11%，若交易是未在Bappebti注册的交易平台上进行，税率则为0.22%；出售或发送加密资产的卖方则需缴交所得税(PPh)：若交易是在Bappebti注册的交易平台上进行，税率0.1%。否则为0.2%。 除了会对加密货币的交易（出售及购买）征税外，挖矿需缴交增值税和所得税:增值税率为1.1%，课税范围为已验证资产交易的加密资产和挖矿服务的转换价值；所得税率则为0.1%，且不包括增值税部分。

美洲 | 美国 | 课税范围 | 在加密货币处理方面，美国国税局（Inland Revenue Service,IRS）发布了以下指导： （i）2014-21公告（Notice2014-21）提供了有关某些可转换虚拟货币的有限指导； （ii）2021年《基础设施投资和就业法案》解决了经纪人的数字资产信息报告问题、； （iii）2019-24号规章针对硬分叉和空投问题、； （iv）非正式建议（以一般法律顾问备忘录的形式）、； （v）国税局网站上发布的“常见问题”、。 IRS在2024-21公告里（IRSNotice2014-21）将加密货币界定为财产，适用财产交易的税收原则。大部分加密资产交易都应当缴纳资本利得税，可详见系列二《资本利得税》推文。 若是以加密货币获得收入（挖矿、质押、空投、劳动收入、DeFi利息、奖励），则如常按照联邦所得税、制度缴税。

个人所得税 | 个人所得税率一般介于10%至37%之间。

企业所得税 | 综合联邦和州级企业所得税率，美国企业所得税率为21%。

加拿大 | 课税范围 | 加拿大税务局（The Canada Revenue Agency,CRA）于2020年发布的《加密货币用户和税务专业人员指南》、，概括了对加密货币的税务处理方式。该指南指出，CRA一般根据《加拿大所得税法》，将加密货币视为商品。 不过，目前没有针对加密货币或涉及加密货币交易的联邦或省级税收法律。 针对加密货币课征税的两个主要领域如下： （i）就税法而言，通常将加密货币视为商品（例如黄金和白银金条）。涉及加密货币交易的任何收入可能根据事实和情况被视为营业收入或资本收益。 （ii）对于加密货币矿工的所得税处理取决于其活动水平和性质。若是以加密货币获得收入（挖矿、质押、兑换），如常按照所得税规定缴交税款。如果存在足够的商业和业务属性，挖矿可以被视为一项业务活动，并按此纳税。

个人所得税 | 个人所得税率介于15%至33%之间。在2022财政年度，总收入中首14,398美元免税。若没有使用完上述的个人税收津贴（基本个人金额），可将其转给配偶进行税收抵免。

企业所得税 | 企业所得税率是由联邦税率（Federal rates）及地方税率（Provincial or territorial rates）组成。联邦税率为38％，省税减免（Provincial abatement）及一般税收减免后净税率为15％。 省级或地方税率因各地而异，税率层级分为最高税率和最低税率，最低税率仅使用于小企业。

欧洲 | 英国 | 课税范围 | 英国于2014年发布了第一份加密资产的税收指导——《数字加密货币纳税规则》（RevenueandCustomsBrief9（2014）），并在该指导中指出加密货币非货币或货币等价物，而是一种资产。于2021年3月30日发布的《加密资产手册》提供了按照英国税务海关总署(His Majesty's Revenueand Customs,HMRC)对如何处理公司或个人与加密资产相关交易的指导。根据规定，个人或公司所获得的收入及与加密货币相关活动的费用需根据具体情况缴纳个人所得税及企业所得税。 加密资产（也称为“代币”或“加密货币”）是经过加密保护的数字价值或合约权利的数字表示，可以进行转移、存储及电子交易，主要类型为：交易型代币（Exchange Tokens）、证券型代币及稳定币（Stable coins）。

个人所得税 | 目前，根据HMRC及2023年春季预算案(2023 Spring Budget)的最新补充和规定，若是以加密货币获得收入，年收入12,570英镑以下免税，以上则需按照累进税制缴交个人所得税，税率介于20%至45%之间。空投在一定条件下可免税，因此活动可能用于市场营销或广告宣传用途，例如，免费赠送新类型的加密资产以提高对它们的认知。

企业所得税 | 自2023年4月1日财政年度起，企业所得税率为25%。企业利润不超过50,000英镑的企业所得税率则为19%。

德国 | 课税范围 | 德国目前没有针对加密货币或涉及加密货币交易的专门税法，加密资产是按照德国的一般税法规定进行课税。德国联邦财政部发布了一封涉及虚拟货币和其他代币的所得税处理的信函，旨在为行政和商业参与者以及个人纳税人提供具有法律保障的、易于应用的指南（BMF信函日期为2022年5月10日，编号IVC1-S2256/19/10003:001）。 在德国，加密货币被视为私人货币或资产，而非财产。德国对涉及加密资产的收入或相关费用的税务处理取决于活动及涉及的各方，收入类别与相应的条文如下： （i）商业收入； （ii）工资、劳务收入； （iii）投资收入； （iv）私人销售转账收入（与）； （v）其它收入

个人所得税 | 按照德国税务局的规定，出售加密货币、以加密货币兑换加密货币或以加密货币购买商品服务获得的短期资本收益600欧元以下免税，600欧元以上的收益则按所得税率提交，因此可达至45%，并外加5%的团结税（SolidarityTax)，但长期资本收益免税。这意味着包括加密货币在内的数字资产被持有超过一年就可以免税。

企业所得税 | 当加密资产由公司获取和持有，并随后出售也将受到一般税收原则的约束，其它诸通过加密挖矿、铸造和借贷获得公司层面营业收入的活动，同样受到一般税收规则的约束。这意味着这些收入也需要缴纳企业所得税。德国企业所得税率为15.825%。

葡萄牙 | 课税范围 | 自2023年1月1日起，葡萄牙正式对加密货币征税，并将其视为一种支付方式。根据2023年财政预算案所示，加密货币收入的税务征收置于个人所得税法典（PIT法典）框架下，被归类为资本收入（目录E）、资本利得（目录G）或自营收入（目录B）。

个人所得税 | 按照最新规定，所得税收政策如下： 从专业及商业活动中获得的收入，例如与加密资产发行（包括挖矿）、通过共识机制验证交易等交易活动相关的操作获得的收入，需按照个人所得税目录B进行征税，税率为15%，但挖矿活动的税率则为95%。除非作为补偿获得加密资产，否则收入被视为在转让加密资产时获得。 从加密货币交易活动获得的收益被视为资本收入，并按照个人所得税目录E征税，资本收益一般按照28%的税率征税。不过，若是以加密货币对加密货币进行交易，则免税。长期（持有超过一年）资本收益免税，但不适用于非本国或非欧盟、欧洲经济区的税务居民。

大洋洲 | 新西兰 | 课税范围 | 在新西兰，加密货币被视为一种财产。按照个人所得税的税收规定课征所得税和资本利得税。 根据新西兰国税局的定义，加密资产是通过密码学安全保障的数字化价值代表，可以电子传输、存储或交易。它们使用分布式账本技术，如区块链，主要类型包括支付型代币、证券型代币及实用型代币。 新西兰无固定资本利得税率，所有加密货币相关活动（挖矿、质押、交易、赠予）获得的收益同样按照所得税率缴税。

个人所得税 | 个人所得税率一般介于10.5%至39%之间。

企业所得税 | 企业所得税率为28%