税务实操：税收居民身份对加密财富积累的影响

2023年8月18日晚，TaxDAO举办了第3期加密资产税务私享会。本次私享会的主题是：税收居民身份对加密财富积累的影响。本次会议邀请到的主讲人Jack在税务管理领域有多年的工作经验，先后在事务所，头部区块链和头部互联网企业从事税务管理，在税务理论和实操上有丰富经验。会议主持人Calix为TaxDAO创始人，履历涉及金融、区块链、芯片设计等行业，擅长加密货币前沿税务研究和实践。

大家晚上好，我是Jack。非常高兴进行今天的内容分享。我们今天的内容包含三个部分。第一部分是税收居民的定义。主要介绍税收居民的定义、税收居民的判定规则。第二部分主要是说一下几个国家和地区的税收居民身份判定的标准。第三部分是在第1. 第二部分的基础上说一下税收居民身份对加密财富的影响。

大家平时对自己的工资以及业务收入需要向税务局缴税已经非常熟悉了，但大家似乎没有想过：税务局依据什么让我们向税务局缴税？我给大家举以下几个例子：

第一，您出国旅行一段时间，是否需要在国外缴税？

第二，您在境外工作一段时间，是否就你的工资需要在海外缴税？

第三，您在境外某个国家购买房产、且每年固定和家人去居住一段时间，你的收入是否涉及在海外缴税的问题？

第四，高收入的人群是否可以选择在低税率的国家缴税？

PART1 什么是税收居民

以上这些问题，都与我们今天要分享的税收居民身份有关。那么什么是税收居民呢？我们先看一个案例：

案例1：美国公民A于2017年至2022年被公司派遣至中国大陆工作。除2017年在中国大陆停留50天外，其他年度全年都在中国大陆，且于2019到2020年期间在中国结识其女友。考虑工作和家庭的原因，A计划永久在中国大陆居住，且2022年在中国大陆购买了房产。

问：A就2017到2022年在中国大陆工作取得的收入，是否需要向中国大陆的税务局申报税款？

要回答上面的问题，我们首先需要了解税收居民的定义。法律上，税收居民是指一个自然人在某个国家或地区被认定为该国或地区的税收法律体系下的居民，从而需要遵守该国或地区的税收法规，并按照其所得缴纳相应的税款。例如，中国的税务局首先判定你属于中国大陆的税收居民，然后才要求你向中国税务局缴税。

那么，税收居民是否就一定等同于国籍？不同国家的税收居民的判定标准是什么？目前国际上对税收居民的判定原则主要两个：一个是住所标准，另一个是居住时间标准。大部分国家都涉及两个标准，只有极少部分国家仅使用其中一个标准。例如：国内的个人所得税法规定，在中国境内有住所，或者无住所且在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为中国大陆的税收居民。很明显通过该定义，中国大陆的税收居民标准既包含住所标准，也包含居住时间标准。

首先，我们来看住所标准。目前国际上对住所没有统一的定义，有按永久居住地定义的，也有按经济利益中心地确定的，还有按习惯性居所定义的，还有按直接按国家确定的。永久居住地的意思是你选择在哪个国家永久居住；经济利益中心地则是指你的主要经济活动位于哪个国家和地区；习惯性居所主要针对在多个国家有不同的住所的情况，即你选择在哪个国家习惯性居住，你的习惯性居所就在该国。相对于确定住所的三个标准，国籍的定义更加明确——即你是哪个国家的公民。住所的标准相对比较模糊，不易理解，主要是因为住所标准是一个定性的标准。具体判定时，需要依据实际的案例具体分析。

相对于住所标准，居住时间标准更加清晰。顾名思义，居住时间标准即你在某个国家或地区停留的时间。目前国际上通用的标准是在纳税年度内在某个国家或地区居住停留满183天的，就成为该国的税收居民。某些国家或地区有180天的规定，或者说两年或累计多年在某个国家和地区停留满一定的天数的，成为该国的税收居民。国际上对居住时间标准的定义相对统一，区别在于每个国家或地区对天数的定义、天数怎么计算的一些细节问题。

总的来说，税收居民身份定义了你属于哪个国家的纳税人，应该向哪个国家税务局缴税。税收居民的定义范围一般比国籍的定义范围更宽泛。你是某个国家的公民，不代表你一定是该国的税收居民；你不是该国的公民不代表你一定不是该国的税收居民。确定一个人是否属于某个国家的税收居民，要么看你在该国是否有住所，要么看你在该国居住的时间是否达到标准。两个标准，只要满足一个，就属于该国家的税收居民，需要在该国申报、缴纳税款。

通过以上对税收居民的定义判定标准的介绍，我们回过头来再看刚开始提到的案例涉及的问题。美国公民A于2017年在中国大陆没有习惯性住所。且在中国大陆仅停留50天，不满足183天的标准。所以2017年美国居民A既不满足中国大陆的住所标准，又不满足中国大陆的居住时间标准，即2017年美国公民A不属于中国大陆的税收居民。2018到2021年，尽管美国公民A不在中国大陆有习惯性居所，不满足住所标准，但全年都在中国大陆停留，满足中国大陆的居住时间标准。所以2018到2021年，美国公民A属于中国大陆的税收居民。2022年，A决定在中国大陆永久居住，且在中国大陆购买了房产，满足中国大陆的住所标准。因此2022年A属于中国大陆的税收居民。所以，2018到2022年，美国公民A需要就中国大陆的收入向中国大陆税务局申报税款。

PART2主要国家和地区的税收居民判定标准

第二部分我们看一下主要国家和地区的税收居民身份认定原则。因为时间关系，我们先分享三个国家和地区的判定标准。若有对其他国家或地区有兴趣的朋友，后续我们可以再沟通。

首先我们看香港。香港和新加坡的税收居民身份判断基本差不多，两地的判断标准都包含住所标准和居住时间标准，区别之处在居住时间标准方面。香港两个条件满足其中一个即成为香港的税收居民。新加坡规定，在新加坡居住超过183天的成为新加坡的税收居民。对于住所标准，两个国家基本都是用永久性住所，或者说永久性的“家”去确定。

接下来我们看日本的标准，本质上日本的判定标准就只有居住时间标准，因为日本的住所或居所都是按在日本停留的时间来判定的。日本的判定标准有一处比较特殊：如果个人被视为在日本拥有住所，并在日本有共同生活的亲属，则其共同居住的亲属也被视为在日本拥有住所。比如你去日本的亲属家居住一段时间，虽然你在日本可能没有居住满一年，但因为你的亲属在当地已经有住所，你也会被确定为在日本有住所，被确定为日本的税收居民。

最后我们看美国的判定标准，美国的判定标准相对比较宽泛。美国的住所标准是根据美国的国内收入法法典确定。拥有美国国籍的公民，或者说持有美国绿卡的公民都会成为美国的税收居民。如果不满足以上条件，就按照实际停留天数的标准来确定。美国实际停留的标准包含两个条件，满足这两个条件才符合美国的居住时间标准。第一个条件就是你本年度在美国停留不少于31天，在满足第一个条件的基础上，再看你三年之内在美国停留的时间是否超过183天，每年的具体的计算规则通过相应的公式来确定。

这里用案例介绍一下美国实际停留天数的标准是怎么确定的。

案例2：B是中国公民。在位于中国境内一家美国公司a工作。2020年到2022年因工作需要，A公司分别派遣其到美国工作12天、360天、40天，并在22年年底返回中国。

问：在2020到2022年，B是否是美国的税收居民？

我们根据美国“实际停留天数“规则来逐一判断：

1、中国公民b在2020年仅在美国停留12天，不满足条件一“本公历年度内在美停留不少于31天”，故2020年中国公民B不属于美国的税收居民。

2、2021年同时满足条件一和条件二（2021年停留360天大于31天，2019-2021年停留天数364天(360+12*1/3+0*1/6)，大于183天），故B在2021年属于美国税收居民。

3、2022年满足条件一(2022年停留40天，大于31天)，不满足条件二（2020-2022年停留天数162天(40+360*1/3+12*1/6)，小于183天），因此B在2022年不属于美国税收居民。

PART3税收居民身份对加密财富积累的影响

基于前面两部分的介绍，第三部分我们主要讲一下美国税收居民身份对加密财富积累的影响，主要有两个方面。

3.1多重税收居民身份引起的重复缴税

首先我们看第一个方面，即多重税收居民身份引起的重复缴税。通过前面的1. 二部分的介绍，大家也能看到一个人同时会被多个国家和地区定义为税收居民。在同一纳税年度被多个国家确定为税收居民的情况主要有两种：

第一种，同时满足了不同国家的住所标准。比如，你是中国的公民，选择在新加坡永久居住。根据中国税法规定，属于中国的税收居民。根据新加坡的住所标准，属于新加坡的税收居民。因此，你在同一年度既是中国的税收居民，也是新加坡的税收居民。

第二种，你在一个国家满足了当地的住所标准，在另外一个国家又满足了当地的居住时间标准。如前所述案例，中国公民到美国工作半年，根据中国的税法规定，因为在中国有习惯性住所，所以满足中国的住所标准，属于中国的税收居民；根据美国的停留时间标准，满足美国的183天的标准，所以是美国的税收居民。

以上两者情况都会导致同一笔收入在多个国家重复缴税。这种情况目前国际上主要有两种解决方案。

第一种是通过国家之间签订税收协定，确定住所标准的判定顺序。比如，中美签订的税收协定是这样规定的：首先，看某人在两国中的哪一个国家拥有永久性住所。如果在中国拥有永久性住所，就属于中国的税收居民。如果在这两个国家都没有永久性住所，再看这个人经济利益中心在哪一个国家。比如该人的公司管理的业务主要在美国开展，那就属于美国的主要税收居民。如果上述两个条件都不满足，再看习惯性居住在哪个国家，最后是拥有哪个国家的国籍。如果以上四个条件都不满足，那中国和美国的税务局相互协商，确定你属于哪个国家的主要税收居民。税收协定里面规定，只有主要税收居民国拥有征税权。比如，你是中国的主要税收居民，可能在美国也有住所，但是不属于美国的主要税收居民，那么只有中国税务局拥有对你的征税权。

另外一种情况就是通过税收抵免。税收抵免可以避免绝大部分的重复征税。比如，你每年作为中国居民到美国出差工作，在美国取得了一笔收入。根据美国的停留时间标准，你可能在美国需要缴税。返回中国大陆后申报中国大陆税收时，在美国缴的这部分税就可以向中国大陆税务局申请抵免抵扣。

以上两种方式都可以避免重复征税，但也有一定的局限性。首先，并不是所有的国家都相互签订了税收协定。比如，中国大陆目前已经和100多个国家和地区签订了税收协定，但没有签订税收协定的这些国家就有可能出现重复缴税的情况。其次，在一个国家缴的税到另外一个国家不一定能完全抵扣。比如，根据中国和美国的个税规定，美国的个税税率一般比中国高。在美国缴的税到中国来抵扣时，中国会有限额抵扣的情况。比如，你在美国缴了30块钱，但你在中国可能就只能抵扣20块钱。另外，不是所有的国家缴完税回到中国来都能减免。由于这些局限性的出现，这些方案和措施并不能完全避免重复征税的情况。

3.2如何利用税收居民身份减少税负成本

居民身份也有可能增加财富积累，最主要的是会减少税负成本。如上所述，我们可能成为多个国家的税收居民，也可能仅成为低税率国家的税收居民，甚至还可以不成为任何国家的税收居民。这需要了解每个国家和地区的相关税法规定，基于各国的税收居民的判定规则确定选择成为哪一个国家的税收居民。成为低税率国家的税收居民，只需在当地缴纳低税率的税金，增加加密财富的积累。表1列示了目前部分低税率国家，供大家参考。

表1：目前的部分低税率国家 

当然，在实际筹划时，我们不仅要考虑税务方面的原因，还要考虑当地的政治、经济以及居住的环境。目前国际反避税审查比较严格，可能不成为任何一个国家的税收居民只在理论上可以实现。

可能需多缴税、还不能进行税收抵免，增加税负。

第二，对于高收入人群，在条件允许的情况下，可以尽量选择成为税率较低的国家的税收居民，减少一定的纳税金额，增加加密财富。

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总的来说，从加密财富积累的方面，我们建议注意两个方面：

第一，在发生跨国收入时，尽量提前了解规划，熟悉当地的税法规定，避免成为多个国家的税收居民，否则

以上内容就是我今天的分享，非常感谢大家！