香港CARF解读：申报范围、合规义务与企业准备事项

核心要点

立法进展：2026年11月4日，香港立法会通过CARF相关条例草案。按政府公布的时间表，CARF将于2027年起实施，并于2028年启动首次税务资料自动交换。

适用主体：CARF主要针对符合条件的申报加密资产服务提供者。企业是否需要在香港履行申报义务，还须结合其业务活动及与香港的关联规则判断。

申报范围：涵盖相关加密资产与法定货币之间的兑换、不同相关加密资产之间的兑换，以及符合条件的加密资产转让。

合规要求：相关服务提供者须按照适用规定履行客户尽职审查、登记、资料申报及纪录备存等义务，并提前评估客户资料及交易数据管理系统。

后续关注：截至2026年11月10日，经审议及修正后的最终条例文本尚待正式刊宪，具体制度要求仍应以最终公布的条例及税务局后续指引为准。

香港CARF立法进展与实施时间安排

2026年11月4日，香港立法会通过《2026年税务（修订）（加密资产申报框架及经修订的共同汇报标准）条例草案》（简称“条例草案”），以在香港实施加密资产申报框架（Crypto-Asset Reporting Framework，简称CARF）及共同申报准则（Common Reporting Standard，简称CRS）的最新修订。

按照政府公布的时间线，CARF将于2027年在香港落地实施，相关服务提供者届时须收集CARF框架下指明的资料，供香港税务局自2028年起与伙伴税务管辖区交换。经修订的CRS自2028年起实施，税务局自2029年起按新标准进行资料交换。

这意味着，香港加密市场即将迎来一套专门针对加密资产交易的跨境税务信息申报机制。

对于加密资产交易所、经纪商及其他相关服务提供者而言，CARF实施涉及强制注册、客户尽职审查、信息申报及记录储存等一系列合规工作。对于加密资产用户而言，其通过相关服务提供者进行的交易，可能成为税务资料自动交换的对象。

本文以香港税务局相关专题说明及经济合作与发展组织（OECD）发布的CARF规则及评注、常见问题为依据，对香港CARF的核心要求进行梳理。

香港CARF申报范围：服务提供者、用户、资料与交易

香港CARF适用主体：业务条件与香港申报关联

CARF义务针对符合条件的报告加密资产服务提供者，该等服务提供商是否需要在香港进行CARF尽职审查和申报，还需结合关联规则（Nexus Rules）加以判断。

前提一：以业务形式为客户或代表客户达成相关加密资产兑换交易，包括作为交易相对方、交易中介，或提供兑换交易平台。

相符举例：交易商、加密资产ATM经营者、加密资产交易所、经纪商、分销商。

不符举例：只达成转让而非兑换；只参与交易验证；只基于非商业理由且极少提供服务。

前提二：与香港有申报关联。

包括具有香港税务居民身份的个人或实体；

根据香港法律成立为法团或设立，且在香港具有法人资格/有责任就该实体的收入向税务局提交报税表或税务资料报表的实体；

属从香港管理的实体；或

在香港有常设营业场所（包括分支机构）的个人或实体。

申报加密资产服务提供者可能在多个税务管辖区均有申报关联，因而在多于一个税务管辖区须履行尽职审查及申报规定。为避免申报加密资产服务提供者在不同的税务管辖区重复申报，加密资产申报框架已就上述关联准则订明一套分明的层级规则。

CARF申报对象：用户税务居民身份与实体控权人

申报用户为根据应申报税务管辖区的税法，属于该税务管辖区的个人或实体税务居民。

对于实体申报用户，原则上需进一步穿透至其控权人。此处的应申报税务管辖区是指香港税务局官方发布的清单中指明的司法管辖区。

CARF申报资料：用户、服务提供者与交易信息

在每个申报期内，HKRCASP收集申报用户/对象的相关资料并向香港税务局提交：

每一申报用户/对象的识别资料：姓名/名称、地址、居留司法管辖区、税务编号、出生日期和地点（如适用）等；

HKRCASP自身的识别资料：姓名/名称、地址和识别号（如适用）；以及

交易资料：在申报期内，HKRCASP已达成的每种相关加密资产相关交易的资料，包括以法定货币或其他相关加密资产取得及/或处置的相关加密资产或转移相关加密资产所涉的总额、单位总数、相关交易次数等。（如涉及与法定货币之间的兑换交易，有关总额须按所支付或收取款额的法定货币申报；如涉及与其他相关加密资产之间的兑换交易或转移相关加密资产，则须以总公平市值方式申报。）

CARF资产与交易范围：相关加密资产、排除类别及交易类型

香港税务局说明，加密资产是依赖加密保护的分布式分类账或类似技术来验证、保护交易的数字价值表现形式，其价值权益能够以数字方式交易或转让。这一概念采用功能性定义，不仅涵盖同质化代币，也包括符合条件的非同质化代币（NFT）。

CARF要求进行尽职审查及申报的是“相关加密资产”（Relevant Crypto-Asset），其原则上涵盖所有加密资产，但排除以下三类：中央银行数字货币（Central Bank Digital Currencies）、指明电子货币产品（Specified Electronic Money Products）、经充分判断不能用于付款或投资目的的加密资产。

进一步地，还要判断相关加密资产的交易行为哪些应当被纳入申报范畴。香港税务局将其分为三类：

相关加密资产与法定货币之间的兑换，例如通过交易平台将加密资产兑换为港元或其他法定货币；

不同相关加密资产之间的兑换，例如使用一种加密资产换取另一种加密资产；

相关加密资产的转让（Transfer），包括符合条件的零售付款交易、涉及申报用户的其他转让，以及向外部钱包地址转移加密资产等情形。

香港CARF合规要求：客户尽调、登记申报与记录保存

CARF客户尽调：税务居民身份识别与自我证明审查

HKRCASP须通过尽职审查程序识别须申报使用者／申报对象，重点在于确定其税务居民身份属于哪个司法。

对于新客户，HKRCASP须收集用户及其控权人（适用于特定实体）的自我证明（Self-Certification），并结合掌握的AML/KYC资料确认该自我证明的合理性。对于CARF框架实施前已存在的客户，自我证明的收集和审查需在CARF开始实施后的12个月内完成。

该尽职审查为持续性义务。服务期间，如用户及其控权人自我证明的有关情况发生变化，HKRCASP还需重新取得有效自我证明，或取得原证明的合理解释及相关证明文件。

香港政府曾在条例草案中建议允许HKRCASP对不属于申报使用者／申报对象的用户或实体用户控制人采取相同的尽职审查程序，尽职审查的对象范围须结合官方最新要求划定。

香港CARF登记与申报：登记时点及资料提交要求

所有符合HKRCASP定义的加密资产服务提供者须履行注册登记义务。香港税务局将设立CARF门户供完成注册登记及信息申报。无论当年是否产生需要进行CARF申报的相关资料，所有在香港具有CARF义务的加密资产服务提供者均需在其首次符合关联规则的次年1月31日前完成登记。

需要提交的信息申报资料前文已详述，香港税务局还会进一步发布资料提交的结构和电子格式，具体申报细节仍需持续关注。

CARF记录保存：尽调证据与申报资料底稿

根据条例草案，香港政府拟要求HKRCASP须充分保存CARF尽调与申报资料的有关记录：一是尽调程序的相关证据及所采取步骤的记录，二是用以确定申报资料正确性及准确性的纪录。记录保存期限为六年，不受HKRCASP不再从事相关服务、实体解散等变动的影响。

这意味着服务提供者除了完成注册登记、尽职审查及信息申报，还需保留相关底稿，建立可追溯的纪录备存体系。

香港CARF合规准备：身份评估、客户尽调与数据管理

香港CARF的落地使香港加密资产服务提供者被纳入系统化的国际税务信息申报及自动交换体系，直接赋予相关企业注册登记、客户尽调、信息申报等新增法定义务，并将影响进一步延伸至企业的客户管理流程、交易监控和数据储存体系，甚至企业并购的合规安排。提供不正确或不完整的资料或未尽CARF框架下其他有关责任，可能触发罚款等行政、刑事处罚。

关于CARF实施细节，香港税务局表示会适时更新补充指引，并披露：企业可根据有关指引自行研发适配CARF框架的数据系统，以建立符合要求的数据档案，在系统正式使用前可将正式档案提交税务局验证。此外，税务局对HKRCASP的识别不仅依赖于其主动的注册登记，还会参考利得税报税表、商业登记记录、证监会等监管机构备存的相关登记册，以识别有关服务提供者是否在CARF的监管范畴。

根据目前公布的时间线，CARF框架并无分阶段实施或设立宽限期的安排，香港税务条例的有关修订预计于2027年1月1日生效。尽管香港与其他应申报司法管辖区之间的首次资料交换在2028年才会进行，但加密资产服务提供者需履行的CARF义务自2027年起已受香港法律约束，因此合规准备应尽早完成。

具体而言，相关企业可从以下方面评估合规差距，完善自身数据系统与运营体系：

CARF身份自查：业务模式、香港关联与跨境申报安排

香港申报提供者（HKRCASP）在香港承担CARF项下的合规责任。企业可结合自身业务模式、服务内容及集团架构（如涉及），评估自身是否属于应进行申报的加密资产服务提供商、是否根据关联规则与香港存在申报联系、是否适用豁免或是否在其他辖区履行义务等，由此确定自身是否受香港CARF规则的监管。

CARF尽调流程更新：自我证明与存量客户资料补充

鉴于CARF框架对客户尽职审查提出了新的要求，企业应厘清现有AML/KYC资料与CARF自我证明的字段差距，按照自我证明取得和审查的法定要求更新现有的开户流程、客户资料管理系统，以完全覆盖CARF的尽调数据要求。对于实体用户，还应穿透至控权人。对于既有的存量客户，该等工作应在规定时间内完成。不论用户的风险评级、活跃程度，均应履行尽调义务。

CARF数据系统优化：资料采集、申报与记录保存

CARF的合规要求对企业的数据管理能力构成一定的挑战，尤其是对于用户、交易繁多的加密资产交易所。加密资产服务提供者一方面需要监控和及时跟进用户自我证明及税务居民身份的变动，另一方面还需要按照规定格式整理和提交客户身份、交易金额或公平市值、资产单位数目及交易次数等申报资料，并履行六年的纪录备存。这意味着企业需要建立或完善出一套与CARF要求相适配的数据系统，以高效严谨地完成CARF数据的收集、存储、申报、异常监控等一系列流程。

CARF持续合规管理：人员培训、指引跟进与记录交接

除了对重点环节进行针对性完善，企业还应认识到CARF合规管理的持续性，并进行整体性规划，落实财务/法律/合规及技术部门人员的专门培训，并跟进香港税务局后续的实施细则与指引，例如伙伴税务司法管辖区名单的更新。CARF合规体现于企业的整个生命链条上，而不仅体现于日常运营中，譬如在企业解散、并购时，纪录备存等义务仍会延续至相关管理人员、变更后实体，因此尽职审查、纪录转移保证条款可出于合规目的被纳入相关协议中。

结语：香港CARF实施准备与后续指引关注

回到开篇，《2026年税务（修订）（加密资产申报框架及经修订的共同汇报标准）条例草案》三读通过，是香港推进CARF本地立法的重要里程碑，彰显着香港地区加密资产交易税务透明度及跨境信息交换力度的进一步加强。

如何在税务透明化浪潮与业务拓展之间建立有效的合规机制，或将成为未来一段时间值得持续关注的重要议题。随着2027年实施日期临近，相关企业有必要提前了解合规要求，识别业务中可能涉及的申报场景，并关注香港税务局后续公布的实施指引、申报系统及技术细则。

截至本文发布时，经审议及修正后的最终条例文本仍待正式刊宪公布，香港CARF制度细节仍应以正式条例文本和香港税务局后续指引为准。有关条例草案的具体审议情况及立法进度，可参阅香港立法会官方法案进度页面。

官方新闻：https://www.info.gov.hk/gia/general/202611/04/P2026110400308.htm

官方法案进度：https://www.legco.gov.hk/en/legco-business/council/bills.html?bill_key=10005&session=2026