DAC8：服务多国用户的平台如何确定申报地？
围绕 DAC8 跨境加密资产服务的申报辖区判定，梳理 RCASP 主体识别、MiCA 授权、报告连接点层级、分支机构规则及成员国间的信息交换机制。
本页目录
核心要点
- DAC8 的申报辖区应以实际构成 RCASP 的主体为单位判断。同一集团下的不同实体如分别参与相关交易，需要各自识别报告义务及其适用辖区。
- 对于根据 MiCA 获得授权，或依第 60 条通知获准提供服务的 RCASP，授权或通知所在成员国构成优先连接点。未形成这一连接的主体，再依次考察税收居民地、成立或组织地、管理地及经常营业场所。
- 同一 RCASP 与多个成员国形成连接时，需要按连接点层级判断报告义务的归属。能否免于在其他成员国重复报告，还取决于相应豁免条件、通知要求及分支机构规则。
- 平台向承担报告管辖的成员国税务机关提交信息。该机关再依据用户的税收居民身份，通过 DAC8 向相关成员国交换信息；用户所在国与平台的直接申报地因此可能不同。
欧盟 DAC8 已经自 2026 年起适用。对于服务多个成员国用户的加密资产平台，首先需要确定哪些法律实体构成报告加密资产服务提供商（RCASP），再判断各实体应向哪个成员国税务机关履行尽职调查和报告义务。用户的税收居民地影响应报告信息的范围及后续交换去向，但不直接决定平台的申报地。
在跨境经营架构下，MiCA 持牌实体、境外运营公司和成员国分支机构可能分别承担不同的业务功能。即使用户通过同一平台完成交易，相关服务也可能由不同法律实体提供。因此，申报辖区分析需要先厘清各实体与用户、交易之间的关系，再分别识别其与成员国形成的报告连接点。
MiCA 授权与 DAC8 报告连接点涉及两个相衔接的判断。根据 MiCA 第 65 条，在一个成员国获得授权的加密资产服务提供商，向母国主管机关提交通知后，可以按规定在其他成员国提供相应服务。DAC8 则进一步确定该主体应在哪个成员国履行税务信息报告义务。取得跨境经营资格，并不改变按 DAC8 连接点规则判断申报辖区的要求。
先识别报告主体，再判断申报辖区
DAC8 对报告主体的识别以其实际业务功能为基础。对于交易平台，需要判断由哪个实体以业务形式为客户或代表客户促成相关加密资产交易。集团内的持牌主体、用户协议签约方、交易执行方和结算方可能并不相同；同一平台提供的服务也可能由不同法律实体承担。因此，应先逐一确认哪些实体构成报告加密资产服务提供商（RCASP），再分别分析其报告连接点和申报辖区。
例如，集团的爱尔兰公司持有 MiCA 授权并负责欧盟交易业务，德国公司仅提供技术支持。德国公司在当地设有人员和系统，并不因此承担爱尔兰公司交易业务的报告义务。如果德国公司也以自身名义为客户促成相关交易，则需独立判断其是否构成 RCASP，以及与哪些成员国形成报告连接。避免重复报告的规则适用于同一 RCASP 的多重连接，不能据此合并不同实体各自承担的报告责任。
MiCA 授权与其他报告连接点
同一 RCASP 可能同时与多个欧盟成员国形成报告连接。DAC8 通过连接点层级和避免重复报告的规定，协调同一主体在不同成员国的尽职调查及报告义务。依据 DAC8 指令附件 VI，判断顺序可概括为：
- 依 MiCA 获得授权，或依 MiCA 第 60 条通知获准提供服务的成员国；
- RCASP 的税收居民地；
- RCASP 依当地法律成立或组织，且在当地具有法律人格或负有相关税务申报义务的成员国；
- RCASP 的管理地；
- RCASP 设有经常营业场所的成员国。
当同一主体同时具有不同层级的连接点时，应先依据上述顺序确定适用的报告辖区。若其在多个成员国具有相同层级的连接点，还需结合实际履行情况，核对避免重复报告的适用条件及向其他成员国提交的通知。这一机制协调的是同一 RCASP 的多重连接，不改变不同 RCASP 分别承担报告义务的原则。
分支机构另有专项规则。RCASP 通过某成员国的分支机构促成相关交易，可能就该部分交易在分支所在地承担义务；分支机构也可能使该主体在当地形成经常营业场所连接。两类规则的触发依据和报告范围并不相同，应结合交易由哪个机构促成、其他连接点及避免重复报告的条件分别判断。
非欧盟平台服务欧盟用户的情形
DAC8 的报告范围并不限于在欧盟设立的服务商。对于向欧盟税收居民用户提供相关服务、但未依据 MiCA 获得授权的加密资产运营商，指令设置了在一个成员国注册的机制，以确定其在欧盟履行尽职调查和报告义务的入口。是否适用这一机制，仍需先判断运营商的业务和交易是否落入报告范围，并核对其是否符合指令规定的注册或豁免条件。
对于同时涉及非欧盟 CARF 实施辖区的平台，境外已完成报告，并不必然免除 DAC8 下的义务。相关豁免取决于该辖区是否符合 DAC8 对合格非欧盟辖区及有效信息交换安排的要求，以及相应尽职调查和报告义务是否已经履行。因此，平台需要分别确认境外报告事实与欧盟豁免依据，不能仅凭境外注册地或已提交境外报告作出判断。
用户税收居民地决定信息交换去向
DAC8 将平台报送与成员国间的信息交换设为连续的两个环节。RCASP 向依据报告连接点确定的成员国税务机关提交信息；该机关再将涉及其他成员国税收居民用户的信息，交换给相应成员国。平台直接报送的地点与用户信息最终到达的国家因此可能不同。
这一安排要求平台在确定申报辖区的同时，准确识别用户的税收居民身份，并将其与提供服务的主体及相关交易对应。用户自我证明、客户资料、合同关系和交易记录需要能够相互核对，以支持应报告用户识别、交易归属和后续更正。仅以开户地区或业务流量来源划分用户，无法替代 DAC8 所要求的税收居民判断。
首次报告时间与本地要求
DAC8 自 2026 年 1 月 1 日起适用，2026 年为首个报告年度。按照欧盟委员会公布的安排，成员国间与该年度有关的首次信息交换应在 2027 年 9 月 30 日前完成。
平台提交报告的期限、注册程序、文件格式及更正方式，由其承担报告义务的成员国依据国内实施规则具体规定。因此，在确定申报辖区后，平台还需要核对该成员国当年的申报要求，并将注册、尽职调查、数据生成和报送安排落实到对应主体。
结语
服务多个欧盟成员国的用户，不直接产生逐国报送义务。平台应先识别实际构成 RCASP 的主体，再依据 MiCA 授权、其他报告连接点及分支机构规则判断各主体的申报辖区；用户税收居民地则用于确定应报告信息及其后续交换去向。
对于跨国平台，报告连接点与法律实体、授权安排、客户关系和交易执行链条密切相关。实体设立、授权变更、分支机构调整或交易执行方式变化，都可能影响原有判断。平台因此需要按报告年度复核申报辖区，并使判断结果与用户及交易数据的归属保持一致。
如需梳理跨辖区主体与交易数据，可参考 FinTax Tax Solution 展示的 CARF/DAC8 合规工作流程，并结合相关成员国的正式实施规则核定具体方案。
官方依据
《理事会指令（EU）2023/2226》（DAC8）
https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2023/2226/oj/eng/pdf
《税务行政合作指令》合并文本（附件VI）
https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A02011L0016-20260101
欧盟委员会 DAC8 专页
《加密资产市场条例》（MiCA）第59条
《加密资产市场条例》（MiCA）第65条
常见问题
1. 平台服务多个欧盟成员国的用户，是否需要向每个成员国分别申报？
不必仅因用户分布在多个成员国就逐国申报。平台应先识别承担报告义务的 RCASP，再依据该主体的报告连接点确定申报辖区。其他成员国通过 DAC8 的信息交换机制取得本国税收居民用户的相关信息。
2. 在一个成员国取得 MiCA 授权后，能否在整个欧盟经营并在授权国申报？
MiCA 授权主体履行跨境服务通知程序后，可以按规定在其他成员国提供相应服务。就该主体而言，授权所在国是 DAC8 下优先考虑的报告连接点；仍需核对其是否通过其他成员国分支机构促成交易，以及相关专项规则是否适用。集团内其他实体的义务应分别判断。
3. 同一 RCASP 在多个成员国形成报告连接点，是否可以自行选择一个国家申报？
不能自行选择。应依据 DAC8 的连接点层级确定义务归属；如果多个成员国存在相同层级的连接，还需核对避免重复报告的条件，以及是否须向其他成员国提交通知。
4. 非欧盟平台已在 CARF 实施辖区报送，是否还需要履行 DAC8 义务？
境外报送本身不构成自动豁免。平台需要核对该辖区是否满足 DAC8 关于合格非欧盟辖区和有效信息交换安排的条件，以及相应尽职调查和报告义务是否已按规定履行。
5. 2027 年 9 月 30 日是否为平台首次提交 DAC8 报告的截止日？
不是。该日期是成员国间就首个报告年度进行信息交换的期限。平台向税务机关提交报告的具体期限，应以其申报成员国的国内实施规定为准。
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